Бухгалтерский учет расходов на создание сайта

Web-сайт помогает организации заявить о себе: представить наиболее полную информацию о продаваемых ею товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах. Например, интернет-торговлю невозможно представить без сайта, на котором будет размещаться информация о товарах и услугах, контактные данные, схема проезда и имена менеджеров.

Сайт можно создать самостоятельно или заказать у сторонних организаций. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание сайта имеет ряд особенностей, которые связаны с получением исключительных или неисключительных прав, учетом таких объектов как хостинг, доменное имя и т.д. В статье мы рассмотрим вопросы, которые помогут бухгалтеру учесть расходы на сайт правильно.

Уточним определения

По определению, данному в Законе об информации, сайт в сети интернет — это совокупность компьютерных программ и иной информации, содержащейся в системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам. Кроме смыслового контента, у сайта есть несколько составляющих: программная (служит для управления данными и обеспечивает функционирование сайта) и визуально-графическая (определяет дизайн сайта, его оформление и способ представления информации на нем).

Доменное имя — обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети интернет.

Доменное имя нужно зарегистрировать. В России администратор национальных доменов верхнего уровня .RU и .РФ – это координационный центр национального домена сети интернет (сокращенное название — Координационный центр доменов RU/РФ). Он выполняет функции национальной регистратуры. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в интернете.

Хостинг — это оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети интернет.

Продвижение сайта — метод рекламирования, основанный на повышении позиций сайта в результатах выдачи поисковых систем по тематическим запросам. Под продвижением в основном понимают размещение в интернете ссылок на сайт, ключевых слов (целевых запросов) в различных поисковых системах, размещение баннеров и видеороликов на других сайтах. В рамках оказания услуг по продвижению сайта, в частности, может производиться доработка сайтов, проведение кампаний по размещению контекстной рекламы, включая рекламу в других СМИ и на новостных порталах, вирусный маркетинг, рассылки, создание мобильных версий сайтов и прочее. Цель продвижения — достичь появления сайта (ссылок на сайт) на первых строчках результатов поиска, который ведут пользователи поисковых систем.

Таким образом, учет следует вести по следующим направлениям расходов на создание сайта:

работы (услуги) по созданию сайта;
затраты на регистрацию доменного имени сайта;
платы за использование доменного имени сайта;
услуги хостинга;
затраты на продвижение сайта.

Первый этап. Устанавливаем права на web-сайт

В бухгалтерском учете порядок учета расходов на создание сайта зависит от того, признает ли организация его нематериальным активом (НМА) или нет.

Если к организации перешли исключительные права на сайт или отдельные его части, способные самостоятельно приносить доход, то в бухгалтерском учете следует учесть их в составе НМА при выполнении требований п. 3 ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н), в частности, если объект предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев, и способен приносить организации экономические выгоды.

Первый вариант достаточно редкий. У нематериального актива должны присутствовать все признаки, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007:

1. Исключительные права на сайт принадлежат вашей организации, а не разработчикам. Их передачу подтверждает договор отчуждения права.

2. Срок полезного использования сайта превышает 12 месяцев. На практике сайты нередко полностью переделывают или закрывают в первый же год. Поэтому это условие далеко не всегда выполняется.

3. Сайт приносит организации экономические выгоды. В МСФО к нематериальным активам относят только те сайты, через которые идут продажи (ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы – затраты на web-сайт».

Правила учета сайта также зависят от источника его создания.

Рассмотрим варианты:

1. Организация разрабатывает сайт самостоятельно.

В бухгалтерском учете первоначальной (фактической) стоимостью сайта будут расходы на оплату труда работников организации, а также суммы страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании НМА.

В соответствии с п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, созданный собственными силами web-сайт является нематериальным активом (НМА), так как выполняются все условия принятия к бухгалтерскому учету данного объекта в качестве НМА.

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА в данном случае признается сумма затрат на его создание и обеспечение условий для использования этого актива в запланированных целях (п. п. 6, 7, 9 ПБУ 14/2007). В таком случае в первоначальную стоимость web-сайта включаются затраты, непосредственно связанные с созданием самого web-сайта, то есть оплата труда, страховые взносы и амортизация ОС.

2. Сайт разрабатывает сторонняя организация и она передает на него исключительные права.

Первоначальной стоимостью НМА будет сумма затрат на разработку сайта по договору с организацией-разработчиком. Также в первоначальную стоимость НМА включаются и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007). Например, стоимость первичной регистрации доменного имени следует учесть в стоимости НМА. Ведь сайт без доменного имени функционировать не может. Исключительное право на web-сайт с момента его создания специализированной компанией принадлежит организации (заказчику), если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Отметим, что регистрация исключительного права на web-сайт не является обязательной (что следует из п. 1 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ). В то же время в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).

Усложним задачу. Сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, базы данных, графики, программного кода и пр. Для целей учета представим сайт как две части: программа и графическое решение. Исключительные права на одну часть (например, на программу) могут остаться за разработчиком, а право на графическое решение должно перейти к заказчику. В таком случае бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, так как исключительные права на нематериальный актив принадлежат организации-заказчику не в полном объеме.

Таким образом, бухгалтер рассматривает два варианта организации учета web-сайта:

отразить web-сайт как нематериальный актив. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела исключительные права на него, это можно показать как НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете с учетом выполнения определенных условий;
списать затраты на сайт в расходы. Если правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Если на сайте размещается рекламная информация, то указанные затраты учитываются как рекламные расходы (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На заметку! Чтобы установить исключительные права на сайт, необходимо заключить соответствующий договор. Лучше если право будет обозначено в названии договора. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет организация-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик.

Внимание! Не забывайте изучать текст договора. Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Второй этап. Определяем стоимость сайта

В первоначальную стоимость сайта включаются все расходы, связанные с его созданием и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования. То есть это и разработка программного обеспечения на сервере, дизайн и тестирование с отладкой без учета НДС.

Если организация решила учитывать сайт как НМА, то для целей бухгалтерского и налогового учета расходы на создание сайта являются затратами на создание НМА (Письма Минфина от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136). В нем также значится, что если стоимость приобретения прав на использование программ для ЭВМ не превышает 40 000 руб., то затраты на покупку таких прав учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Эти расходы, а также расходы на обновление сайта и пролонгацию регистрации (перерегистрацию) доменного имени, учитываются аналогично расходам на создание (приобретение) и обновление программы для ЭВМ, на которую у организации есть исключительное право (Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121). Стоимость услуг по продвижению сайта — это ненормируемые рекламные расходы, которые учитываются:

при ОСН — на дату подписания акта об оказании услуг (Письмо Минфина от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390);
при УСН — после подписания акта об оказании услуг и их оплаты (Письмо Минфина от 16.12.2011 N 03-11-11/317).

Как учесть затраты на регистрацию домена (два мнения)

Затраты на регистрацию домена и услуги хостинга не относятся к созданию web-сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования. Поэтому данные расходы могут не включаться в первоначальную стоимость НМА, а учитываться в составе общехозяйственных расходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета и принимая во внимание несущественность затрат на регистрацию домена, организация вправе учесть их в составе общехозяйственных расходов текущего периода без предварительного отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Затраты на услуги хостинга признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами контрагента об оказании услуг. Что касается услуг хостинга, то речь идет о плате за аренду места на сервере провайдера, где будет физически располагаться сайт. Такие затраты всегда учитывают как прочие на основании ст. 264 Налогового кодекса (напр., пп. 49 п. 1).

Доменное имя (название сайта) является неотъемлемой частью сайта, без которого он не сможет функционировать. Заметим, что затраты на первичную регистрацию домена и услуги хостинга за первый месяц организация может включить в первоначальную стоимость сайта, если организация решила его отразить как НМА. Т.е. это будут расходы, обеспечивающие условия для использования web-сайта, на основании п. 8 ПБУ 14/2007. Соответственно, плату за первичную регистрацию названия включают в первоначальную стоимость НМА. Затраты на перерегистрацию доменного имени в дальнейшем отражают в составе прочих расходов.

В дальнейшем затраты на перерегистрацию доменного имени (фактически — на продление срока регистрации) необходимо включать в прочие расходы. Поскольку перерегистрация делается на 1 год, то безопаснее списывать затраты на нее в течение этого срока. Однако когда сумма таких затрат несущественная (к примеру, менее 700 руб. или 1000 руб.), рекомендуем единовременно учитывать ее в расходах.

Третий этап. Определяем срок полезного использования (СПИ) web-сайта

Если web-сайт учитывают как НМА.

Как правило, в документах СПИ web-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации.

Срок использования web-сайта можно установить, например, исходя из предполагаемого срока обновления его графики и дизайна. Напомним, что СПИ по НМА в бухгалтерском учете ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования сайта и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется организацией самостоятельно, но в налоговом учете не может быть меньше 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 26 ПБУ 14/2007).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.

Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Четвертый этап: учесть сайт в бухгалтерском учете

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Затраты организации, направленные на продвижение сайта, носят рекламный характер, следовательно, при расчете налога на прибыль их учитывают в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, как были учтены расходы на разработку самого сайта: как прочие расходы или как создание объекта НМА, поскольку первоначальная стоимость объекта НМА после принятия его к учету не меняется. Аналогичной позиции придерживается финансовое ведомство (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390).

Web-сайт, исключительные права на который принадлежат организации, одновременно удовлетворяющий всем критериям, предусмотренным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, принимается на учет в качестве объекта НМА (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, равной сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. п. 6, 7 ПБУ 14/2007).

20.05.2015г. открыт интернет-магазин ООО «Нэт». Создание web-сайта передано сторонней организации. В результате создания web-сайта были осуществлены следующие затраты: материальные расходы, заработная плата программиста, начисление взносов с ФОТ, амортизация основных средств, используемых при создании сайта. Руководитель установил срок службы web-сайта — 15 лет. Интернет-магазин имеет неисключительные права на web-стайт.

20.09.2015г. открыт интернет-магазин ООО «Нэт» В штате интернет-магазина нет программиста. Создание web-сайта передано сторонней организации. В результате создания web-сайта были осуществлены следующие затраты: материальные расходы, заработная плата программиста, начисление взносов с ФОТ, амортизация основных средств, используемых при создании сайта. Руководитель установил срок службы web-сайта — 20 лет. Интернет-магазин имеет неисключительные права на web-стайт.

В ООО «Нэт» были произведены бухгалтерские записи по созданию:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 45570 руб. – оплата работы сторонних программистов включена в затраты по созданию web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 02

— 750 руб. – начислена амортизация на объекты основных средств, используемых при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 10

— 2000 руб. – отражена сумма материальных затрат, произведенных при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 580 руб. – учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным НМА» КРЕДИТ 60

— 104 руб. – учтен НДС в стоимости первичной регистрации доменного имени;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение НМА»

-48900 руб. (35000 руб.+10570 руб. +750 руб. + 2000 руб. +580 руб.) – отражены расходы по созданию web-сайта (исключительное право не принадлежит организации)

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 97

-204 руб. (48900 руб./20лет/12мес.) — учтены в составе расходов по обычным видам деятельности расходы по созданию web-сайта в течение срока, установленного приказом руководителя организации (в доле на весь срок использования)

После создания сайта и его регистрации необходимо заключить договор на услуги хостинга с провайдером: для организации будет создан отдельный сервер или пространство на нем, на котором все файлы находятся в круглосуточном доступе.

В бухгалтерском учете подобные расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.

Расходы на услуги хостинга формируются ежемесячно и списываются на издержки обращения организации.

Однако, разумнее было бы использовать следующий вариант. В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе» (в ред. ред. от 21.07.2005) реклама представляет собой распространяемую в любой форме, с помощью любых средств информацию о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы по созданию и содержанию web-сайта однозначно можно отнести к расходам на рекламу, так как цель такой деятельности — воздействие на неопределенный круг потребителей и распространение информации об организации. Эти расходы не будут рекламными только тогда, когда создаваемый сайт не служит для распространения информации об организации, а является, например, лентой сообщений информационных агентств.

Расходы организации, связанные с обновлением и содержанием размещаемой на сайте информации, также следует рассматривать как рекламные расходы. Эти расходы можно сравнить с регулярным размещением рекламы в газетах или на других носителях. На данные расходы организация также должна начислить налог на рекламу.

Однако с созданием и поддержанием сайта связаны и другие расходы.

К таким расходам можно, например, отнести:

регистрацию и ежегодное обслуживание доменного имени в зоне «.ru»;
создание и наполнение web-сайта, дизайн которого разрабатывается с использованием фирменного стиля заказчика;
регистрация web-сайта в поисковых системах.

В бухучете web — сайт отражают так же, как любое другое программное обеспечение. Либо в составе нематериальных активов, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».

20.05.2015г. открыт интернет-магазин ООО «Нет» В штате интернет-магазина нет программиста. Создание веб-сайта передано сторонней организации. В результате создания веб-сайта были осуществлены следующие затраты: материальные расходы, заработная плата программиста, начисление взносов с ФОТ, амортизация основных средств, используемых при создании сайта. Руководитель установил срок службы веб-сайта — 20 лет. Интернет-магазин имеет неисключительные права на веб-стайт.

В ООО «Нет» были произведены бухгалтерские записи по созданию:

В ООО «Нэт» были произведены бухгалтерские записи по созданию:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 45570 руб. – оплата работы сторонних программистов включена в затраты по созданию web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 02

— 750 руб. – начислена амортизация на объекты основных средств, используемых при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 10

— 2000 руб. – отражена сумма материальных затрат, произведенных при создании web-сайта;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60

— 580 руб. – учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным НМА» КРЕДИТ 60

— 104 руб. – учтен НДС в стоимости первичной регистрации доменного имени;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение НМА»

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 97

-272 руб. (48900 руб./15лет/12мес.) — учтены в составе расходов по обычным видам деятельности расходы по созданию web-сайта в течение срока, установленного приказом руководителя организации (в доле на весь срок использования)

Расходы на услуги хостинга формируются ежемесячно и списываются на издержки обращения организации.

Wеб-сайты отличаются друг от друга не только внешним видом, но и своим сервисом, т.е. наличием функциональных возможностей (например, удобство навигации, поиска, просмотра товаров, способы оплаты и пр.). Учет современных объектов учета требует грамотного подхода к таким вопросам.